DD3.8222.2.356.2015.CRS | Interpretacja indywidualna

Możliwość zwolnienia z opodatkowania otrzymanej „nagrody ministra” (art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
DD3.8222.2.356.2015.CRSinterpretacja indywidualna
  1. nagrody
  2. studenci
  3. stypendia
  4. zwolnienia przedmiotowe
  1. Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) -> Zwolnienia przedmiotowe

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2014 r. Nr IPTPB2/415-158/14-2/KSM wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Pana (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku złożonym w dniu 11 marca 2014 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanej „nagrody ministra”, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Dnia 19 maja 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając – na podstawie § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek złożony w dniu 11marca 2014 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 2010 r. jest studentem uczelni artystycznej opisanej w art. 2 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2012 r., poz. 572). Jako student uczelni, tj. Akademii Muzycznej w X, w październiku 2013 r., zgodnie z art. 173 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, złożył wniosek do Rektora uczelni, w którym wnioskował o uzyskanie nagrody Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego za wyniki w nauce i wybitne osiągnięcia w twórczości artystycznej, przeznaczonej dla studentów uczelni artystycznych. Wnioskodawca podał, że wniosek wstępnie zaopiniowany przez przewodniczącego rady podstawowej jednostki organizacyjnej uczelni i podpisany przez Rektora uczelni, został złożony w Ministerstwie.

Aby otrzymać nagrodę Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego za wybitne osiągnięcia artystyczne, zgodnie z jej regulaminem Wnioskodawca musiał spełnić określone warunki. Nagrodę może otrzymać student, który spełnia łącznie następujące warunki:

  1. zaliczył kolejny rok studiów:
  2. nie powtarzał roku studiów w okresie zaliczonych lat studiów, chyba że niezaliczenie roku studiów wynikało z przyczyn zdrowotnych lub z powodu urodzenia dziecka:
  3. uzyskał w okresie zaliczonych lat studiów średnią ocen nie niższą niż:
    • 4,5 – jeżeli najwyższą oceną w skali ocen jest 5,00,
    • 4,7 – jeżeli najwyższą oceną w skali ocen jest 5,50,
    • 5,00 – jeżeli najwyższą oceną w skali ocen jest 6,00,
  4. został w okresie zaliczonych lat studiów laureatem konkursu ogólnopolskiego lub międzynarodowego lub ma inne znaczące osiągniecia artystyczne.

W dniu 3 grudnia 2013 r. Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego powiadomił Rektora Akademii Muzycznej w X, że zgodnie z art. 7a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406) oraz § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 24 maja 2012 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania dorocznych nagród za osiągnięcia w dziedzinie twórczości artystycznej, upowszechniania i ochrony kultury (Dz. U. z 2012 poz. 610), przyznał w roku akademickim 2013 – 2014, nagrody dla studentów uczelni artystycznych, wśród których Wnioskodawca został wymieniony jako osoba nagrodzona. W grudniu 2013 r. została wypłacona nagroda pieniężna.

W lutym 2014 r. Wnioskodawca otrzymał PIT-8C ze wskazaniem tytułu w części D, w pozycji 24 „Nagroda ministra” a w poz. 25 wskazano kwotę nagrody.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie:

Czy otrzymana jednorazowo nagroda za wybitne osiągnięcia artystyczne dla studenta uczelni artystycznej korzysta ze zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, jednorazowa nagroda jest formą pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym, tj. stypendium za wyniki w nauce i osiągnięcia artystyczne dla studentów uczelni wyższej, działającej na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, wypłaconej z budżetu państwa oraz przyznanej w związku z przepisami o systemie oświaty, czyli spełnia wszystkie przesłanki do zwolnienia z opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, uznał za prawidłowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, Minister Finansów stwierdza co następuje.

Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), zwana dalej „ustawą PIT”.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Tym samym, standardem prawa podatkowego jest wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ciążący na wszystkich podmiotach obowiązek uiszczania podatku dochodowego (....), a zwolnienia (...) stanowią wyjątek, istotne odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, to jest powszechności i równości opodatkowania (wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 29 maja 1996 r., sygn. akt K 22/95).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy PIT, wolne od podatku są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Przytoczony przepis stanowi wyjątek od wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy PIT zasady powszechności opodatkowana, a co za tym idzie jego zastosowanie wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:

  • otrzymane świadczenie musi być pomocą materialną,
  • pomoc materialna musi być przyznana na podstawie przepisów o systemie oświaty lub Prawa o szkolnictwie wyższym,
  • źródłem finasowania pomocy materialnej musi być budżet państwa, budżet jednostek samorządu terytorialnego lub środki własne szkół i uczelni,
  • beneficjentem pomocy materialnej musi być uczeń, student, uczestnik studiów doktoranckich lub osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia.

Niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek wyklucza możliwość objęcia otrzymanego świadczenia dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy PIT.

Odnosząc powyższe do informacji przedstawionych we wniosku należy zauważyć, że niewątpliwie, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy PIT dotyczące charakteru otrzymanego świadczenia, źródła finansowania oraz beneficjenta otrzymanego świadczenia (nagrody pieniężnej) są spełnione. Nie jest natomiast spełniony warunek, zgodnie z którym pomoc materialna musi być przyznana na podstawie przepisów o systemie oświaty lub ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym.

Należy bowiem zauważyć, że złożenie do rektora uczelni wniosku o przyznanie nagrody, stosownie do postanowień art. 173 ust. 1 pkt 4 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym, lub otrzymanie nagrody za wyniki w nauce dla studentów uczelni wyższej działającej na podstawie ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym, nie jest równoznaczne z przyznaniem pomocy materialnej na podstawie przepisów tej ustawy lub przepisów o systemie oświaty.

Obowiązujące przepisy w sposób precyzyjny określają zasady i tryb przyznawania pomocy materialnej dla uczącej się młodzieży. Przyznanie pomocy materialnej dla studentów na podstawie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy PIT przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym określa ustawa – Prawo o szkolnictwie wyższym oraz wydane na podstawie art. 187 tej ustawy rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 1 września 2011 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłacania studentom stypendiów ministra za wybitne osiągnięcia (Dz. U. z 2011 r. Nr 214, poz. 1270).

Na podstawie art. 178 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym, stypendium ministra za wybitne osiągnięcia przyznawane jest przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego na wniosek rektora uczelni zaopiniowany przez radę podstawowej jednostki organizacyjnej, a w przypadku uczelni nieposiadającej podstawowej jednostki organizacyjnej – przez senat uczelni. Wniosek o przyznanie tego stypendium dla studentów uczelni wojskowych, służb państwowych, artystycznych, medycznych oraz morskich wymaga opinii ministra nadzorującego uczelnię.

Zgodnie z art. 181 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym, stypendium ministra za wybitne osiągnięcia może być przyznane studentowi szczególnie wyróżniającemu się w nauce lub posiadającemu wybitne osiągnięcia naukowe, artystyczne lub sportowe. Szczegółowe kryteria przyznawania stypendium określa wskazane wyżej rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

W świetle powyższego, nagroda Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego za osiągnięcia w dziedzinie twórczości artystycznej, upowszechniania i ochrony kultury udzielona – jak wynika z treści wniosku – przyznana na podstawie art. 7a ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406, z późn. zm.) nie jest świadczeniem pomocy materialnej dla studentów udzielonym na podstawie Prawa o szkolnictwie wyższym. Nie jest również świadczeniem pomocy materialnej przyznanym na podstawie przepisów o systemie oświaty, tj. ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.) lub aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, gdyż ze swej istoty system oświaty nie dotyczy szkół wyższych oraz kształcenia studentów. Powyższe wyklucza zatem możliwość zastosowania względem nagrody Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy PIT, bowiem nagroda ta nie spełnia jednego z warunków, tj. nie została przyznana na podstawie przepisów o systemie oświaty lub Prawa o szkolnictwie wyższym.

Tym samym, za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymana nagroda korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy PIT.

Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z dnia 19 maja 2014 r. Nr IPTPB2/415-158/14-2/KSM, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

POUCZENIE

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm., zwanej dalej „ustawą”). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.

© 2011-2016 Interpretacje.org
StrukturaWybrane zagadnieniaSerwis
Działy przedmiotowe
Komentarze podatkowe
Najnowsze interpretacje
Aport
Gmina
Koszty uzyskania przychodów
Najem
Nieruchomości
Obowiązek podatkowy
Odszkodowania
Pracownik
Prawo do odliczenia
Projekt
Przedsiębiorstwa
Przychód
Różnice kursowe
Sprzedaż
Stawki podatku
Świadczenie usług
Udział
Zwolnienia przedmiotowe
Aktualności
Informacje o serwisie
Kanały RSS
Reklama w serwisie
Serwis zawiera interpretacje podatkowe publikowane przez Ministerstwo Finansów, na które składają się: interpretacje indywidualne oraz interpretacje ogólne wydane na podstawie art. 14a oraz art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), jak również informacje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego (interpretacje podatkowe wydane na podstawie przepisów obowiązujących przed 1 lipca 2007 r.), a także wybrane orzeczenia dotyczące problematyki podatkowej.