Szkoły | Interpretacje podatkowe

Zwolnienia od podatku sprzedaży obiadów w stołówce szkolnej dla uczniów, nauczycieli Wnioskodawcy, pracowników niepedagogicznych Wnioskodawcy.

Stosownie do art. 67a ust. 3 ustawy o systemie oświaty, warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę. Zgodnie z art. 67a ust. 4 ustawy o systemie oświaty, do opłat wnoszonych za korzystanie przez uczniów z posiłku w stołówce szkolnej, o których mowa w ust. 3, nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki. Powołane przepisy ustawy o systemie oświaty wyraźnie wskazują na możliwość prowadzenia przez szkoły publiczne stołówek. Celem ich prowadzenia nie jest świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale wyłącznie funkcje socjalno - bytowe, polegające na zapewnieniu żywienia uczniom szkoły. Ponieważ szkoła nie prowadzi działalności dla zysku, opłaty za korzystanie ze stołówki powinny być kalkulowane na poziomie zapewniającym wyłącznie pokrycie faktycznych kosztów wytworzenia posiłków, a ściślej tzw. wsadu do kotła. Niedopuszczalne jest ustalanie jakichkolwiek narzutów zapewniających szkole zysk lub refundację kosztów, których zgodnie z ustawą nie może ona przerzucać na korzystających z usług stołówki. Uwzględniając powyższe, możliwość prowadzenia i korzystania ze stołówki szkolnej przez uczniów szkoły jest przykładem realizacji przez jednostki objęte systemem oświaty zadań, do jakich zostały powołane, w szczególności zadań wychowawczych i opiekuńczych.

1. Czy przy wyliczeniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT należy uwzględnić wyłącznie sprzedaż podlegającą opodatkowaniu i zwolnioną z opodatkowania VAT oraz pominąć sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (np. otrzymane dotacje z urzędu gminy na funkcjonowanie Szkoły)?
2. Czy w odniesieniu do podatku naliczonego od tzw. Wydatków ogólnych oraz wydatków inwestycyjnych, które nie są bezpośrednio związane z jednym z poniżej wymienionych typem sprzedaży: albo opodatkowaną VAT albo zwolnioną z VAT albo ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu VAT, Szkoła ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży (dalej również: współczynnik sprzedaży), o której mowa w art. 90 ust. 3 o VAT?
3. Czy w stanie prawnym obowiązującym do końca grudnia 2012r., oraz w stanie prawnym obowiązującym od stycznia 2013r. bezpłatne użyczenie przez Szkołę krytej pływalni innym szkołom lub innym jednostkom budżetowym w ramach jednej gminy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przy założeniu, że Szkoła była uprawniona do odliczenia podatku VAT przy nabyciu towarów i usług związanych z krytą pływalnią?

Wszystkie koszty związane z utrzymaniem użyczanej części budynku nie są, co do zasady, ponoszone przez Szkołę, lecz bezpośrednio przez inną szkołę publiczną będącą jednostką budżetową. Pozostałe koszty (np. koszty niektórych mediów), które z przyczyn technicznych nie mogą być bezpośrednio ponoszone przez tą inną szkołę publiczną, są w pierwszej kolejności ponoszone przez Szkołę, a następnie są przenoszone na tą inną szkołę. Powyższa sytuacja spowodowana jest posiadaniem wspólnego przyłącza do sieci i braku oddzielnych liczników zużycia, bądź też w przypadku wywozu nieczystości- objęcia jedną umową z odbiorcą nieczystości. Na podstawie zawartego porozumienia Szkoła obciąża pozostałe podmioty procentową częścią kwot wynikających z otrzymywanych faktur. Wymaga jednak zaznaczenia fakt, iż pozostałe podmioty będące jednostkami budżetowymi są funkcjonalnie oraz organizacyjnie oddzielone od szkoły, znajdują się w budynku bądź częściach budynków wydzielonych w ten sposób, aby uczniowie nie mieli dostępu do części przynależnej do Szkoły. Ponadto Szkoła realizując działalność podstawową, użycza również nieodpłatnie innym jednostkom budżetowym (np. szkołom publicznym, domom dziecka itp.) basen, który jest wykorzystywany przez dzieci m. in. do nauki pływania.

1. Czy przy wyliczeniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT należy uwzględnić wyłącznie sprzedaż podlegającą opodatkowaniu i zwolnioną z opodatkowania VAT oraz pominąć sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (np. otrzymane dotacje z urzędu gminy na funkcjonowanie Szkoły)?
2. Czy w odniesieniu do podatku naliczonego od tzw. Wydatków ogólnych oraz wydatków inwestycyjnych, które nie są bezpośrednio związane z jednym z poniżej wymienionych typem sprzedaży: albo opodatkowaną VAT albo zwolnioną z VAT albo ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu VAT, Szkoła ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży (dalej również: współczynnik sprzedaży), o której mowa w art. 90 ust. 3 o VAT?
3. Czy w stanie prawnym obowiązującym do końca grudnia 2012r., oraz w stanie prawnym obowiązującym od stycznia 2013r. bezpłatne użyczenie przez Szkołę krytej pływalni innym szkołom lub innym jednostkom budżetowym w ramach jednej gminy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przy założeniu, że Szkoła była uprawniona do odliczenia podatku VAT przy nabyciu towarów i usług związanych z krytą pływalnią?

Warto podkreślić, iż wszystkie koszty związane z utrzymaniem użyczanej części budynku nie są, co do zasady, ponoszone przez Szkołę, lecz bezpośrednio przez inną szkołę publiczną będącą jednostką budżetową. Pozostałe koszty (np. koszty niektórych mediów), które z przyczyn technicznych nie mogą być bezpośrednio ponoszone przez tą inną szkołę publiczną, są w pierwszej kolejności ponoszone przez Szkołę, a następnie są przenoszone na tą inną szkołę. Powyższa sytuacja spowodowana jest posiadaniem wspólnego przyłącza do sieci i braku oddzielnych liczników zużycia, bądź też w przypadku wywozu nieczystości - objęcia jedną umową z odbiorcą nieczystości. Na podstawie zawartego porozumienia Szkoła obciąża pozostałe podmioty procentową częścią kwot wynikających z otrzymywanych faktur. Wymaga jednak zaznaczenia fakt, iż pozostałe podmioty będące jednostkami budżetowymi są funkcjonalnie oraz organizacyjnie oddzielone od szkoły, znajdują się w budynku bądź częściach budynków wydzielonych w ten sposób, aby uczniowie nie mieli dostępu do części przynależnej do Szkoły. Ponadto Szkoła realizując działalność podstawową, użycza również nieodpłatnie innym jednostkom budżetowym (np. szkołom publicznym, domom dziecka itp.) basen, który jest wykorzystywany przez dzieci m.in. do nauki pływania.

Czy Stowarzyszenie jako organ prowadzący Szkołę Podstawową jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-4), czy też Szkoła Podstawowa jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej powinna zostać zgłoszona jako płatnik?

Szkoła nie posiada własnego majątku. Szkoła Podstawowa jest prowadzona przez dyrektora szkoły, któremu powierzono funkcję prowadzenia szkoły m.in.: kierowania bieżącą działalnością dydaktyczno- wychowawczą szkoły oraz jej reprezentowania na zewnątrz, zatrudniania oraz zwalniania nauczycieli. Do prowadzenia zajęć w Szkole Podstawowej dyrektor szkoły, działając na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa, w imieniu Stowarzyszenia zatrudnił nauczycieli na podstawie umowy o pracę; jako miejsce wykonywania pracy wskazano Szkołę Podstawową. Pracownicy Szkoły są podlegli bezpośrednio dyrektorowi, natomiast dyrektor szkoły jest podległy bezpośrednio Zarządowi Stowarzyszenia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie jako organ prowadzący Szkołę Podstawową jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-4), czy też Szkoła Podstawowa jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej powinna zostać zgłoszona jako płatnik... Zdaniem Wnioskodawcy, Szkoła Podstawowa nie jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-4), ponieważ Stowarzyszenie jako organ prowadzący Szkołę Podstawową, na podstawie udzielonego pełnomocnictwa dyrektorowi szkoły zatrudnił personel do prowadzenia placówki oświatowej, tym samym ww. placówka nie podlega zgłoszeniu do Urzędu Skarbowego jako płatnik.

Czy pobór wynagrodzenia przez Wnioskodawcę za prowadzenie szkół skutkuje uzyskaniem przychodu przez Wnioskodawcę, a tym samym powoduje utratę zwolnienia przedmiotowego z interpretowanej normy (tj. art. 17 ust. 1 pkt 47 updop)?

BKIP 27 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wynagrodzenia za prowadzenie szkół – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wynagrodzenia za prowadzenie szkół. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi szkoły niepubliczne z uprawnieniami szkół publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty (tj. Dz. U. z 2004 roku Nr 256, poz. 2572, zwaną dalej: „ szkołą ” lub „ szkołami ” w zależności od kontekstu). Wnioskodawca w związku z prowadzeniem szkół otrzymuje dotację na zasadach wyżej wymienionej ustawy (zwaną dalej: dotacją lub dotacjami w zależności od kontekstu) z budżetu jednostki samorządu terytorialnego właściwego dla danej szkoły. Wnioskodawca zgodnie z wyżej wymienioną ustawą jest organem prowadzącym szkoły. Każda ze szkół ma swój numer statyczny REGON jako jednostka lokalna Wnioskodawcy. Dla celów otrzymania, rozliczania dotacji Wnioskodawca założył odrębne konto bankowe dla każdej prowadzonej szkoły. Każda szkoła zatem "posiada swoje" konto bankowe, na które wpływa dotacja.

W zakresie ustalenia : - czy wydatek na nabycie budynku może zostać uznany za wydatek na nabycie urządzenia niezbędnego do prowadzenia szkoły, - terminu wydatkowania dochodów zwolnionych z opodatkowania

Jednocześnie zwolnieniem objęte są tylko te dochody szkół, przedszkoli które pochodzą z ich prowadzenia w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (czyli dochodów z tytułu edukacyjnej (oświatowej) działalności szkoły), natomiast nie obejmuje dochodów uzyskanych z innych źródeł, nawet jeśli są one przeznaczone na finansowanie szkoły. Przy zaliczaniu poszczególnych wydatków do kategorii „ inne urządzenia ” należy badać istnienie związku przyczynowego pomiędzy wydatkiem związanym z zakupem urządzenia, a celem na jaki ten wydatek został poczyniony. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka prowadzi szkoły niepubliczne o uprawnieniu szkół publicznych (szkoły policealne, kursy uzupełniające wiedzę, umiejętności i kwalifikacje zawodowe) oraz niepubliczne przedszkole, w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Spółka zamierza nabyć budynek z przeznaczeniem na nową siedzibę Spółki, w której będzie prowadzona działalność w powyższym zakresie. W świetle powyższego, zakup budynku na działalność (oświatową), w którym Spółka będzie prowadziła szkołę niepubliczną o uprawnieniu szkoły publicznej oraz niepubliczne przedszkole, należy uznać za wydatek na zakup urządzenia niezbędnego do prowadzenia szkoły (przedszkola). W konsekwencji powyższego dochód wydatkowany na ww. cel będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 45 updop w związku z art. 17 ust. 8 updop.

Czy wynagrodzenie dyrektora szkoły z tytułu stosunku pracy, zawartego na podstawie umowy o pracę, który jest jednocześnie współwłaścicielem szkoły, jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawczyni prowadzi z jednym wspólnikiem pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie szkół dla dorosłych i młodzieży (dwie szkoły policealne), w formie spółki jawnej oraz na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Działalność szkół finansowana jest dotacją oświatową (podmiotową) otrzymywaną z budżetu miasta oraz z wpłat czesnego przez słuchaczy i uczniów. Wspólnicy składają do Urzędu Miejskiego sprawozdanie z rozliczenia otrzymanej dotacji. Dotacja powyższa może być przeznaczona wyłącznie na bieżące wydatki szkoły w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, profilaktyki społecznej w tym wynagrodzenia za pracę dyrektorów szkół, nauczycieli i pozostałych pracowników. W prowadzonych szkołach niepublicznych, Wnioskodawczyni zamierza pełnić na podstawie umowy o pracę funkcję dyrektora szkoły, sprawującego nadzór pedagogiczny i odpowiedzialnego za całą dokumentację przebiegu nauczania, itp. Przepisy dotyczące dotacji wprost nie zabraniają ustalania wynagrodzenia dla właściciela szkoły pełniącego w niej funkcję dyrektora tj. zarobku z tego tytułu. Otrzymana dotacja z budżetu państwa na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a wydatki pokryte dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie usług nauczania języków obcych

Nr 42, poz. 264, z późn. zm.), zaznaczając, iż pod wskazanym przez Wnioskodawcę numerem 80.42.10-00.10 wymienione zostały „ Usługi szkół językowych obcych ”. Mając na uwadze powyższe regulacje Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie spełniają warunków potrzebnych do uznania ich za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, albowiem usługi te nie są wykonywane przez szkołę językową, i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%. Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 14e § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. W wyniku przeprowadzonej analizy przedmiotowej sprawy stwierdzono, że interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2009 r. nr IPPP1-443-406/09-4/JL, wydana w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, jest nieprawidłowa, dlatego też uzasadnione jest dokonanie jej zmiany.

Zwolnienie z opodatkowania dochodu osiągniętego z działalności sklepiku szkolnego

Całość osiąganych dochodów zostanie przeznaczona na cele statutowe szkoły (zakup nagród dla uczniów biorących udział w różnego rodzaju konkursach, organizację imprez okolicznościowych, konkursów, wyjazdów szkolnych itp.). Sklepik szkolny prowadzony będzie przez uczniów pod nadzorem nauczyciela w ramach kółka przedsiębiorczości, czyli zajęć pozalekcyjnych. Decyzję o prowadzeniu sklepiku przez uczniów podejmuje Dyrektor Szkoły w oparciu o postanowienia art. 36 i 36a ustawy o systemie oświaty, które mówią o tym, że działalnością szkoły kieruje dyrektor, któremu to stanowisko powierza organ prowadzący szkołę. Dyrektor, w myśl art. 47 ustawy o samorządzie gminnym, działa jednoosobowo na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez wójta, a to oznacza, że może wyrazić zgodę na funkcjonowanie sklepiku, a ponadto może wskazać formę jego działalności przez podjęcie decyzji, że sklepik będzie prowadzony przez uczniów, czyli de facto przez Szkołę. Sklepik szkolny nie będzie podmiotem wyodrębnionym ze struktury Szkoły, nie będzie posiadał wyodrębnionego majątku, samodzielności i zdolności zaciągania zobowiązań, nie będzie miał samodzielnej struktury organizacyjnej. Działalność sklepiku określona zostanie w Regulaminie, w którym zostaną zawarte zasady jego organizacji, obowiązki i uprawnienia załogi sklepiku, postanowienia finansowe.

Czy dochody Szkoły Podstawowej, będącej jednostką budżetową, uzyskiwane z prowadzenia sklepiku szkolnego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Nr 256, poz. 2572 ze zm.), w szkołach i placówkach, z zastrzeżeniem ust. 6, działają rady rodziców, które reprezentują ogół rodziców uczniów. Jak natomiast stanowi art. 53 ust. 4 ww. ustawy, rada rodziców uchwala regulamin swojej działalności (...). Z powyższych regulacji ustawy o systemie oświaty wynika, że rada rodziców utworzona przez rodziców uczniów szkoły, jako ich reprezentant, jest wyłącznie wewnętrznym organem w systemie oświaty. Zatem w konsekwencji, rada rodziców jako wewnętrzny, społeczny organ szkoły, nie może samodzielnie występować w obrocie prawnym, nie ma bowiem osobowości prawnej i nie jest samodzielną, odrębną od szkoły jednostką organizacyjną. Nie może więc zostać uznana za podatnika podatku dochodowego w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle powyższego, kwestię dotyczącą opodatkowania dochodu powstałego w związku z prowadzeniem sklepiku szkolnego przez Radę Rodziców, z którego dochód w całości przekazywany będzie na bieżące potrzeby szkoły, odnieść należy do podmiotu uznanego za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. Szkoły. I tak, Szkoła będąca jednostką budżetową - jako podmiot wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest zwolniona od podatku dochodowego.